Товари i послуги, отриманi як благодiйнi внески: вiдображаємо їх в облiку

Як передбачено пунктом 2 Порядку отримання благодiйних (добровiльних) внескiв i пожертв вiд юридичних та фiзичних осiб бюджетними установами i закладами освiти, охорони здоров’я, соцiального захисту, культури, науки, спорту та фiзичного виховання для потреб їх фiнансування, затвердженого постановою КМУ вiд 04.08.2000 № 1222 (далi— Порядок отримання благодiйних внескiв), благодiйнi внески благодiйники можуть надавати набувачам:

• у грошовiй формi;
• як товари;
• як роботи, послуги.

Незалежно вiд того, у якiй формi надано благодiйнi внески, навчальний заклад як їх набувач, має:

• внести змiни до спецiального фонду кошторису, включивши їх до вiдповiдної групи надходжень доходiв бюджету;
• вiдобразити їх в облiку (тобто провести касовi i фактичнi видатки).

Про те, як це зробити правильно, i поговоримо.

Зарахування до спецфонду

Частиною четвертою статтi 13 Бюджетного кодексу України (БК) визначено, що благодiйнi внески, гранти, дарунки належать до першої пiдгрупи другої групи власних надходжень бюджетних установ(далi— власнi надходження). Власнi надходження отримують додатково до коштiв загального фонду бюджету i включають до спецiального фонду бюджету.

Отже, благодiйнi внески, наданi навчальному закладу у виглядi товарiв i послуг, мають бути зарахованiдо спецiального фонду кошторису та спрямованi на заходи, якi не забезпеченi чи частково забезпеченi фiнансуванням з бюджету.

Тут варто нагадати, що саме благодiйники визначають напрями видаткiв для потреб фiнансування навчального закладу. У разi ж якщо благодiйники конкретнi цiлi використання коштiв не визначили, шляхи спрямування благодiйного внеску визначає керiвник закладу вiдповiдно до першочергових потреб, пов’язаних виключно з основною дiяльнiстю цього закладу (п. 2 Порядку отримання благодiйних внескiв).

Надходження благодiйних внескiв не має постiйного характеру. Тому у разi фактичного отримання благодiйних внескiв слiд внести змiни до кошторису в частинi спецiального фонду за власними надходженнями на пiдставi довiдки про пiдтвердження надходжень на спецiальнi реєстрацiйнi рахунки, наданої органом Державної казначейської служби України (далi — органи Казначейства).

Варто зазначити, що навчальнi заклади зобов’язанi проводити операцiї у натуральнiй формi в межах планових показникiв. Такi операцiї вiдображають також у бухоблiку виконання мiсцевих бюджетiв. Тому, керуючись пунктом 12.7 Порядку казначейського обслуговування мiсцевих бюджетiв, затвердженого наказом Мiнфiну вiд 23.08.2012 № 938 , навчальний заклад має не пiзнiше останнього робочого дня мiсяця скласти та подати до органiв Казначейства довiдку про надходженняу натуральнiй формi.

Вiдображення в облiку

Вiдповiдно до пункту 101 Положення про загальноосвiтнiй навчальний заклад, затвердженого постановою КМУ вiд 27.08.2010 № 778 матерiально-технiчна база навчального закладу включає, зокрема, обладнання та iншi матерiальнi цiнностi, вартiсть яких вiдображено у балансi. Отже, навчальний заклад має обов’язково вiдобразити в бухоблiку вартiсть отриманих як благодiйнi внески товарiв та послуг.

Господарськi операцiї, пов’язанi з отриманням благодiйних внескiв, вiдображають в облiку вiдповiдно до Типової кореспонденцiї субрахункiв бухгалтерського облiку для вiдображення операцiй з активами, капiталом та зобов’язаннями бюджетних установ, затвердженої наказом Мiнфiну вiд 26.06.2013 № 611 .

Специфiкою облiку надходження благодiйних внескiв є використання субрахунку 324«Спецiальнi реєстрацiйнi рахунки для облiку коштiв, отриманих за iншими джерелами власних надходжень».

Для облiку операцiй з нарахування доходiв, отриманих як благодiйнi внески, передбачено меморiальний ордер № 14 «Накопичувальна вiдомiсть нарахування доходiв спецiального фонду бюджетних установ», форма якого затверджена наказом Держказначейства вiд 27.07.2000 № 68 .

Вiдображення в облiку надходження благодiйних внескiв у натуральнiй формi унаочнимо в робочiй ситуацiї.

СИТУАЦІЯ. Пiд час проведення iнвентаризацiї у навчальному закладi iнвентаризацiйна комiсiя виявила роутер, не вiдображений у балансi. Також вона установила, що за договором з iнтернет-провайдером заклад отримував телекомунiкацiйнi послуги з швидкiсного iнтернету. І роутер, i надання послуг iз швидкiсного iнтернету оплатили батьки учнiв, що навчаються в цьому закладi. Проте таке отримання благодiйних внескiв в бухоблiку навчального закладу не вiдображено.

Інтернет-провайдер на запит навчального закладу пiдтвердив оплату витрат, що становлять:

• пiдключення швидкiсного iнтернету — 1560,00 грн. (у т. ч. ПДВ 260,00 грн.);
• абонентна плата за швидкiсний iнтернет за 10 мiсяцiв 2015 року — 4800,00 грн. (480,00 грн. × 10 мiс.), у т. ч. ПДВ 800,00 грн.

Керiвник школи надав iнвентаризацiйнiй комiсiї письмове пояснення, у якому зазначив, що протягом року документи для вiдображення зазначених витрат у бухоблiку не приймала централiзована бухгалтерiя. До пояснення вiн додав:

• рiшення батькiвського комiтету вiд 18.01.2015 про оплату пiдключення у навчальному закладi швидкiсного iнтернету та внесення щомiсячної абонентної плати коштом батькiв;
• договiр з iнтернет-провайдером про надання телекомунiкацiйних послуг з швидкiсного iнтернету;
• реєстр чекiв про сплату витрат з придбання роутера, пiдключення швидкiсного iнтернету, щомiсячної абонентної плати та чеки на загальну суму 6840,00 грн. (у т. ч. вартiсть роутера — 480 грн.; ПДВ 1140,00 грн.).

За результатами iнвентаризацiї iнвентаризацiйна комiсiя у своєму протоколi зазначила про потребу оприбуткувати роутер, а також послуги з пiдключення i надання швидкiсного iнтернету.

Потрiбно вiдобразити в бухоблiку отримання навчальним закладом роутера та послуг як благодiйних внескiв i їх використання.

РІШЕННЯ. Результати iнвентаризацiї вiдображають у бухоблiку на пiдставi затвердженого керiвником навчального закладу протоколу iнвентаризацiйної комiсiї. Розбiжностi, виявленi пiд час iнвентаризацiї, урегульовують у тому звiтному перiодi, у якому була закiнчена iнвентаризацiя ( п. 3 розд. IV Положення про iнвентаризацiю активiв та зобов’язань, затвердженого наказом Мiнфiну вiд 02.09.2014 № 879 ).

Оскiльки роутер коштує менше 2500 грн., його визнають малоцiнним необоротним матерiальним активом ( пп. 3.2.3 розд. ІІ Нацiонального положення (стандарту) бухгалтерського облiку у державному секторi 121 «Основнi засоби», затвердженого наказом Мiнфiну вiд 12.10.2010 № 1202 ). Облiковують роутер на субрахунку 113 «Малоцiннi необоротнi матерiальнi активи» за первiсною вартiстю 480,00 грн. (у т. ч. ПДВ 80,00 грн.).

Послуги з пiдключення та надання швидкiсного iнтернету є витратами звiтного перiоду спецiального фонду i поточними зобов’язаннями.

Кореспонденцiю субрахункiв з вiдображення в бухоблiку проведених господарських операцiй унаочнимо у Таблицi.

Насамкiнець варто зазначити, що пiд час формування спецiального фонду проекту кошторису на 2016 рiк навчальний заклад має запланувативласнi надходження за I пiдгрупою II групи (благодiйнi внески, гранти та дарунки) — на пiдставi рiшення батькiвського комiтету про сплату коштом батькiв абонентної плати за швидкiсний iнтернет та договору з iнтернет-провайдером про надання цих послуг (як того вимагає пункт 18 Порядку складання, розгляду, затвердження та основних вимог до виконання кошторисiв бюджетних установ, затверджених постановою КМУ вiд 28.02.2002 № 228 ).

Кореспонденцiя субрахункiв з вiдображення господарських операцiй з оприбуткування роутера та послуг з пiдключення i надання швидкiсного iнтернету